深交所创业企业培训中心关于新会计准则收入专题培训观点分享

发布日期:2018-10-24 10:18

  为增强资本市场规范意识,强化上市公司对于新收入准则以及最新监管动态的理解,10月16日,深交所创业企业培训中心在深交所举办定制化培训--新会计准则收入专题培训班。创业企业培训中心请到了来自毕马威会计师事务所的张青波、姜妍以及来自深交所中小板公司管理部的许嘉雯三位老师与来自44家深市上市公司的67位高级管理人员进行了交流。

  新收入准则修订主要是为了与国际会计准则理事会2014年5月发布的《国际财务报告准则第15号--客户合同收入》(IFRS 15) 保持趋同。新收入准则自2018年1月1日起生效。境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业,自2018年1月1日起施行;其他境内上市企业,自2020年1月1日起施行;执行企业会计准则的非上市企业,自2021年1月1日起施行。

  以下是本次培训的主要观点分享:

  一、新收入准则提供了新的确认框架

  新收入准则提供了一套框架,用以取代现行的收入确认指引。新收入准则引入全新的定性及定量披露要求,旨在帮助财务报表使用者理解源自客户合同的收入和现金流量的性质、金额、时间及不确定性。企业将应用"五步法"模型来确定收入确认的时间和金额。根据该模型的具体要求,企业应充分识别合同中的履约义务,并对每个履约义务在控制权转移给客户的时点(或过程中)以其预计有权获得的金额确认收入。

  二、新收入准则对具体事项进行具体指引

  新收入准则就众多相关事项提供了具体指引,这些指引预计对各行业企业有广泛影响。例如,时点或期间确认的指引可能影响房地产企业收入确认时点;主要责任人及代理人的指引将影响百货、电商及贸易等行业的收入指标;销售商品并提供运输的指引将影响企业销售费用中的运费是否应该反映在营业成本的判断,并进而影响企业毛利率指标;无需退回初始费的指引将使得部分企业的初始会员费或加盟费收入延迟确认。

  三、新收入准则的收入金额计量更为丰富

  新收入准则有关收入金额计量的规定更为丰富,包括可变对价、非货币性对价、应付客户款项和重大融资成分的具体计量指引,从而对经济业务中越来越多样化的对价安排提供了更为全面的指引。企业在使用这些指引时要求考虑其类似业务历史数据,并可能需要对未来是否能够收到相关金额进行判断和预计,这些要求对企业而言也是一项新的挑战。

  四、新收入准则为其他准则提供补充

  另外,新收入准则还就企业何时应将其他会计准则(例如存货)中未涉及的、为取得或履行合同发生的成本予以资本化提供了指引,该指引预计对建筑企业和提供服务的企业影响较大。新收入准则还提出了新的列报项目,例如合同资产等,企业需要更新其会计核算系统以满足新的会计核算和报表编制要求。报表使用者也需要了解这些新的列报规定,从而正确使用新的财务信息进行分析。

  五、新收入准则对于上市公司信息披露产生重要影响

  财务信息是上市公司信息披露的核心内容,会计准则是确保财务信息统一规范可理解的核心规则。上市公司适用新收入准则的时间节点要严格按照证监会、深交所的具体规定。上市公司变更会计政策的,应当在董事会审议通过后二个交易日内向本所提交董事会决议并履行信息披露义务,披露本次会计政策变更情况概述以及对公司的影响。新收入准则下,定期报告的披露也会发生一系列的变化,上市公司信息披露需结合公司及行业的具体情况,避免千篇一律,力求提供个性化的公司信息,提高信息披露的有用性。收入确认会计政策是否披露完整、收入确认时点和金额判断是否合理、合同成本核算的合理性与合规性等问题是监管关注的重点。

  六、新收入准则的税务影响

  现有税务法规对收入和成本的定义在诸多地方借鉴了目前会计准则的相关原则和规定,在此基础上对于部分收入和费用确认的情形和纳税时点作出特殊规定。从企业所得税的角度看,收入准则的变动可能导致更多的税会差异,例如所得税法没有履约义务、可变对价、重大融资成分等概念,其收入确认更接近于现有准则的口径。从增值税的角度看,增值税的收入确认需要参考相关交易文件(如合同、发票等),与会计准则确认的收入可能存在较大差异,企业应重点关注对开票收入和会计收入的差异管理。

  总体而言,新收入准则预计对所有企业都将有影响,并可能形成新的行业会计惯例。在过去的两年里,不少公司竭尽全力解决新准则的实施问题,并对新收入准则的复杂性感到意外。新收入准则的实施不仅需要对准则本身的了解,还需要对业务实质、合同条款、法律环境等有准确的把握,并需兼顾收入与增值税和所得税之间的关系。

  对于新收入准则的实施,准则制定机构和监管机构也在积极行动,包括进行收入准则培训、了解收入准则的实务问题,并考虑通过发布一些指引来帮助企业尽快掌握新收入准则,帮助行业形成新的恰当行业惯例。

  创业企业培训中心今后将持续跟进收入准则的培训与交流,并在今年适当时间推出新金融工具的确认和计量准则培训。