深市公司2021年度审计报告非标意见观察报告

摘要：　

      为更好服务上市公司高质量完成定期报告信息披露工作，有效管控财务报告被出具非标审计意见及内控意见的风险，培训中心公司发展研究小组对深市公司2021年度审计报告进行了全面的统计和分析，重点梳理被出具非标审计意见相关上市公司的特点和涉及事项的具体情况，供广大上市公司在定期报告工作中参考。

　一、总体情况

　　截至2021年12月30日，深市共有上市公司2562家，其中7家公司（5家主板公司、2家创业板公司）未按期披露年度报告，170家上市公司财务报告被出具非标准审计意见（以下简称“非标意见公司”），占深市上市公司总数比例为6.63%。非标意见公司中，32家公司被出具无法表示意见、66家公司被出具保留意见、71家被出具带强调事项段的无保留意见（包含34家公司被出具带持续经营重大不确定性段落的无保留意见）、1家公司被出具否定意见。详见表1。

　　表1 近三年年报审计意见类型及数量

 

　　从近三年的非标意见具体类型数据来看，超四成的非标意见为带强调事项段的无保留意见，保留意见所占比例呈下降趋势，而无法表示意见的公司数量较前两年相比出现明显上升。另外，在被出具非标准审计意见的170家公司中，35家公司连续两年被出具非标准审计意见，73家公司连续三年被出具非标准审计意见。

　二、非标意见公司情况

　　（一）非标意见公司涉及行业分布情况

　　从非标意见公司分布的行业门类（证监会行业分类）来看，过半数公司为“制造业”企业；其次是“信息传输、软件和信息技术服务”企业以及“房地产”企业，分别为21家与11家。

　　表2 非标审计意见所涉及行业门类统计

 

　　从非标意见公司数量占其行业门类公司总量的比例来看，“综合类”企业所占比例最大（42.86%），其次为“教育”（28.57%）、“卫生和社会工作”（27.27%）以及“住宿和餐饮业”（20%），这四类行业非标意见公司数量占比较高的主要原因是公司基数偏小，影响参考价值。除上述四个公司基数较小的行业外，“房地产业”，“水利、环境和公共设施管理业”，“租赁和商务服务业”，“农、林、牧、渔业”等四个行业门类被出具非标意见的公司数量及比例较高。

　　由于制造业行业门类占深市上市公司比重过大，从制造业所涵盖的各行业大类来看，被出具非标审计意见的87家制造业企业中，“文教、工美、体育和娱乐用品制造业”，“纺织服装、服饰业”两个行业非标意见公司占比较高，分别为17.76%和17.39%；“废弃资源综合利用业”，“家具制造业”，“铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业”等三个行业大类被出具非标意见的比例都在10%左右。详见表3。

　　表3 制造业行业大类非标意见情况统计

 

　　从近三年各门类行业被出具非标意见的公司数量变化来看，“制造业”下降幅度最大，由2019年的111家逐年下降到2021年的87家；“房地产业”、“水利环境和公共设施管理业”、“金融业”三个门类行业均呈一定上升趋势；“教育业”在2019年度及2020年度未出现被出具非标意见的情况，但2021年年报出现两家公司被出具了带持续经营重大不确定性段落的无保留意见。

　　表4 近三年各门类行业被出具非标意见数量见

 

　　（二）非标意见公司涉及退市和风险警示情况

　　2021年年报披露后，深市共计24家上市公司已终止上市或拟终止上市（主板16家、创业板8家），95家上市公司被实施退市风险警示（*ST)或其他风险警示(ST)。其中：47家被实施退市风险警示，新增30家公司被实施退市风险警示（主板19家、创业板11家）；48家被实施其他风险警示，新增13家其他风险警示（主板11家，创业板2家）。

　　主板方面，16家已终止或拟终止上市公司中，12家触及情形涉及非标意见；新增19家被实施退市风险警示的公司，其中8家被出具无法表示意见的审计意见；新增11家其他其他风险警示的公司，其中3家涉及被出具带有强调事项段的无保留意见。创业板方面，2021年年报披露后8家公司将被终止上市，其中6家审计意见为无法表示意见；新增11家被实施退市风险警示的公司，其中7家被出具无法表示意见的审计报告；创业板新增2家被实施其他风险警示的公司，均被出具带有强调事项段的无保留意见。

　　47家被实施退市风险警示的深市上市公司中，16家上市公司2021年被出具无法表示意见的审计意见，详见表5；7家公司被出具保留审计意见；14家公司被出具带强调事项段的无保留审计意见；10家公司被出具标准无保留意见。

　　表5  2021年因被出具无法表示审计意见而被实施退市风险警示情况

 

　　（三）非标意见公司涉及内控鉴证意见情况

　　2021年年报披露后，深市主板新增11家上市公司被实施其他风险警示的公司，其中6家被出具否定的内控意见，2家被出具无法表示的内控意见；创业板未出现因内控意见被其他风险警示的上市公司。

　　目前深市共计48家被实施其他风险警示的上市公司中，14家公司2021年度被出具否定内控意见；1家公司被出具无法表示内控意见，详见表6；3家公司被出具保留内控意见；2家公司被出具带强调事项段的无保留内控意见；15家公司被出具标准无保留意见。

　　表6  2021年因被出具否定或无法表示内控意见而被实施其他风险警示情况

 

　　（四）非标意见公司涉及审计机构变动情况

　　1.审计机构出具非标意见情况

　　经统计，深市上市公司2021年年度报告共有54家会计师事务所出具审计意见，其中涉及非标意见的会计师事务所有42家。从会计师事务所出具的非标意见占其审计深市上市公司数量比例来看，15家事务所对其超20%的深市公司客户出具了非标意见。

　　2.审计机构更换对审计意见影响情况

　　在2021年年度报告审计事项中，深市共263家上市公司更换年审会计师事务所，与2020年的265家相比基本持平。更换会计师事务所的公司中，19家审计意见有所减轻，审计意见减轻公司数量占换所家数的比例仅为7%；30家审计意见有所加重，审计意见加重公司数量占换所家数的比例超过11%；其余214家审计意见未变化。

　　在审计意见未变化的公司中，192家保持标准无保留意见，4家维持带强调事项段的无保留意见，11家依旧被出具保留意见，7家在更换事务所后仍被出具无法表示意见。

　　27家公司连续两年更换年审会计师事务所，其中10家公司的年审结果在两年内曾发生过变化，审计意见减轻和加重的情况相对平均。

　　总体来看，未发现上市公司变更会计师事务所与审计意见变化存在明显的相关性。

　三、公司非标意见涉及事项情况

　　从深市非标意见公司的2021年年报情况来看，持续经营能力、应收款项真实性及可回收性、资产减值、违规担保、资金占用、立案调查、交易真实性及商业合理性等因素是导致非标意见的主要领域。从不同的审计意见类型来看，无法表示意见涉及事项中，持续经营能力不确定性、审计范围及函证程序受限、诉讼仲裁或立案调查问题、应收账款减值等成为出现次数最多的因素；保留意见提及较多的事项包括持续经营能力、资金占用、未决诉讼、资产减值、涉及审计范围受限等。

　　（一）无法表示意见

　　2021年深市共计32家公司的财务报告被出具无法表示意见，其中主板19家，创业板13家。27家涉及“持续经营能力不确定性（主要包括收入确认不确定性及持续经营假设适当性）”，25家涉及“审计范围、函证程序受限（含重要子公司审计受限）”，14家涉及到“诉讼仲裁或立案调查”问题，11家涉及“应收账款减值”问题，10家涉及到“内部控制存在重大缺陷、内部控制运行失效”问题。具体涉及事由及公司数量见表7：

　　表7  2021年深市公司被出具出具无法表示审计意见情况

 

　　主板公司中涉及持续经营能力被出具无法表示意见的公司15家，其中触及终止上市的公司9家。此外：*ST绿景涉及事项为“无法判断收入商业背景”；日海智能及深大通涉及事项主要为“审计范围受限及其他事由”；科华生物涉及事项主要为“司法仲裁及子公司失控等因素”。

　　除与主板公司类似原因外，创业板公司涉及事由还包括“资金占用”、“违规担保”、“以前年度审计报告中影响未消除事项”等。

　　（二） 保留意见

　　2021年深市共计66家公司的财务报告被出具保留意见，主板53家，创业板13家，其中18家为带强调事项的保留意见。保留意见提及较多的事项涵盖“持续经营能力”、“资金占用”、“未决诉讼”、“资产减值”、“涉及审计范围受限”等。

　　其中：“涉及诉讼及被证监会立案调查”的公司数量最多达到32家；29家涉及“持续经营能力存在不确定性”；22家公司涉及“应收账款、固定资产等各类资产的减值”；18家存在“违规担保及关联方资金占用问题”；15家公司涉及“股权转让交易及股权投资价值变动问题”；13家公司涉及“审计范围受限”；10家公司涉及“交易及关联交易相关问题”。具体涉及事由及公司数量见表8。

　　表8  2021年深市被出具保留审计意见情况

 

　　（三） 带强调事项段的无保留审计意见

　　2021年深市共计71家公司的财务报告被出具带强调事项段的无保留意见（主板55家，创业板16家）。

　　34家公司审计意见的强调事项段涉及持续经营重大不确定性，其中：24家公司涉及连续或巨额亏损；19家公司因流动负债远超流动资产、期末净资产为负等原因导致存在无法偿还到期债务的问题或风险；15家公司存在未决诉讼所引发的预计债务、资产及股权冻结等问题；8家公司涉及被证监会立案调查事由；4家公司涉及违规借款、担保及关联方资金占用问题。详见表9。

　　表9  2021年被出具持续经营重大不确定性段落的无保留审计意见情况

 

　　此外，10家公司审计意见的强调事项段涉及未决诉讼、仲裁引发担保责任、或有负债、资产及股权冻结，9家公司涉及证监会立案调查，5家公司存在为关联方提供担保或关联方资金占用问题，5家公司涉及债务重整或破产清算事宜。详见表10。

　　表10  2021年其他被出具带强调事项段的无保留意见事由及数量

 

　　（四） 否定意见

　　2021年深市只有*ST圣莱的财务报告被出具否定意见并触及终止上市情形，形成否定意见的原因主要有两个方面：一是报告期内收入均来自新增的输配电业务，但并未取得相关行业生产资质，公司经营能力存在重大不确定性；二是会计师无法确认收入与成本的真实性。

 

　　深交所创业企业培训中心

　　公司发展研究小组

　　撰稿：郭艺枫 梁凡

　　2022年7月13日

 

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